財會(huì )〔2007〕15號《財政部關(guān)于印發(fā)〈農民專(zhuān)業(yè)合作社財務(wù)會(huì )計制度（試行）〉的通知》【全文廢止】

財政部關(guān)于印發(fā)《農民專(zhuān)業(yè)合作社財務(wù)會(huì )計制度（試行）》的通知【全文廢止】

2007年12月20日  財會(huì )〔2007〕15號

全文廢止，廢止依據：2021年12月30日發(fā)布的《財政部關(guān)于印發(fā)〈農民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì )計制度〉的通知》（財會(huì )〔2021〕37號）

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局：

為規范農民專(zhuān)業(yè)合作社的會(huì )計工作，保護農民專(zhuān)業(yè)合作社及其成員的合法權益，根據《中華人民共和國會(huì )計法》、《中華人民共和國農民專(zhuān)業(yè)合作社法》等國家有關(guān)法律、行政法規，我部制定了《農民專(zhuān)業(yè)合作社財務(wù)會(huì )計制度（試行）》，現予印發(fā)，自2008年1月1日起施行。執行中有何問(wèn)題，請及時(shí)反饋我部。

 

 

農民專(zhuān)業(yè)合作社財務(wù)會(huì )計制度（試行）

 

一、總  則

(一)為了規范農民專(zhuān)業(yè)合作社(以下簡(jiǎn)稱(chēng)合作社)會(huì )計工作，保護農民專(zhuān)業(yè)合作社及其成員的合法權益，根據《中華人民共和國會(huì )計法》、《中華人民共和國農民專(zhuān)業(yè)合作社法》及有關(guān)規定，結合合作社的實(shí)際情況，制定本制度。

(二)本制度適用于依照《中華人民共和國農民專(zhuān)業(yè)合作社法》設立并取得法人資格的合作社。

(三)合作社應根據本制度規定和會(huì )計業(yè)務(wù)需要，設置會(huì )計賬簿，配備必要的會(huì )計人員。不具備條件的，也可以本著(zhù)民主、自愿的原則，委托農村經(jīng)營(yíng)管理機構或代理記賬機構代理記賬、核算。

(四)合作社應按本制度規定，設置和使用會(huì )計科目，登記會(huì )計賬簿，編制會(huì )計報表。

會(huì )計核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

(五)合作社的會(huì )計核算采用權責發(fā)生制。會(huì )計記賬方法采用借貸記賬法。

(六)合作社會(huì )計核算應當劃分會(huì )計期間，分期結算賬目。一個(gè)會(huì )計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

(七)合作社會(huì )計信息應定期、及時(shí)向本合作社成員公開(kāi)，接受成員的監督。對于成員提出的問(wèn)題，會(huì )計及管理人員應及時(shí)解答，確實(shí)存在錯誤的要立即糾正。

(八)財政部門(mén)依照《中華人民共和國會(huì )計法》規定職責，對合作社的會(huì )計工作進(jìn)行管理和監督。

農村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)依照《中華人民共和國農民專(zhuān)業(yè)合作社法》和有關(guān)法規政策等，對合作社會(huì )計工作進(jìn)行指導和監督。

(九)本制度自2008年1月1日起施行。

二、會(huì )計核算的基本要求

(一)合作社的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、農業(yè)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。

(二)合作社的流動(dòng)資產(chǎn)包括現金、銀行存款、應收款項、存貨等。

(三)合作社必須根據有關(guān)法律法規，結合實(shí)際情況，建立健全貨幣資金內部控制制度。

合作社應當建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)崗位的職責權限。明確審批人和經(jīng)辦人對貨幣資金業(yè)務(wù)的權限、程序、責任和相關(guān)控制措施。

合作社收取現金時(shí)手續要完備，使用統一規定的收款憑證。合作社取得的所有現金均應及時(shí)入賬，不準以白條抵庫，不準挪用，不準公款私存。

合作社要及時(shí)、準確地核算現金收入、支出和結存，做到賬款相符。要組織專(zhuān)人定期或不定期清點(diǎn)核對現金。

合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機構核對賬目。支票和財務(wù)印鑒不得由同一人保管。

(四)合作社的應收款項包括本社成員和非本社成員的各項應收及暫付款項。合作社對拖欠的應收款項要采取切實(shí)可行的措施積極催收。

(五)合作社應當建立健全銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權限、程序、責任和相關(guān)控制措施。

合作社應當按照規定的程序辦理銷(xiāo)售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應當在銷(xiāo)售與發(fā)貨各環(huán)節設置相關(guān)的記錄、填制相應的憑證，并加強有關(guān)單據和憑證的相互核對工作。

合作社應當按照有關(guān)規定及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)，應將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設賬。

合作社應當加強銷(xiāo)售合同、發(fā)貨憑證、銷(xiāo)售發(fā)票等文件和憑證的管理。

(六)合作社應當建立健全采購業(yè)務(wù)內部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權限、程序、責任和相關(guān)控制措施。

合作社應當按照規定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。應當在采購與付款各環(huán)節設置相關(guān)的記錄、填制相應的憑證，并加強有關(guān)單據和憑證的相互核對工作。在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應當對采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證進(jìn)行嚴格審核。

合作社應當加強對采購合同、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的管理。

(七)合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷(xiāo)商品、受托代購商品、委托代銷(xiāo)商品和委托加工物資等。

存貨按照下列原則計價(jià)：購入的物資按照買(mǎi)價(jià)加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理?yè)p耗等計價(jià)；受托代購商品視同購入的物資計價(jià)；生產(chǎn)入庫的農產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出計價(jià)；委托加工物資驗收入庫時(shí)，按照委托加工物資的成本加上實(shí)際支付的全部費用計價(jià)；受托代銷(xiāo)商品按合同或協(xié)議約定的價(jià)格計價(jià)，出售受托代銷(xiāo)商品時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計入經(jīng)營(yíng)收入，實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計入經(jīng)營(yíng)支出；委托代銷(xiāo)商品按委托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本計價(jià)。領(lǐng)用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進(jìn)先出法”、“加權平均法”、“個(gè)別計價(jià)法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。

合作社對存貨要定期盤(pán)點(diǎn)核對，做到賬實(shí)相符，年末必須進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)清查。盤(pán)虧、毀損和報廢的存貨，按規定程序批準后，按實(shí)際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償的金額和殘料價(jià)值后的余額，計入其他支出。

(八)合作社應當建立健全存貨內部控制制度，建立保管人員崗位責任制。存貨入庫時(shí)，保管員清點(diǎn)驗收入庫，填寫(xiě)入庫單；出庫時(shí)，由保管員填寫(xiě)出庫單，主管負責人批準，領(lǐng)用人簽名蓋章，保管員根據批準后的出庫單出庫。

(九)合作社根據國家法律、法規規定，可以采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或者購買(mǎi)股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位投資。

(十)合作社的對外投資按照下列原則計價(jià)：

以現金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實(shí)際支付的款項計價(jià)。

以實(shí)物資產(chǎn)(含牲畜和林木)方式向其他單位投資的，按照評估確認或者合同、協(xié)議確定的價(jià)值計價(jià)。

合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式對外投資，其評估確認或合同、協(xié)議確定的價(jià)值必須真實(shí)、合理，不得高估或低估資產(chǎn)價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)重估確認價(jià)值與其賬面凈值之間的差額，計入資本公積。

合作社對外投資分得的現金股利或利潤、利息等計入投資收益。出售、轉讓和收回對外投資時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面余額的差額，計入投資收益。

(十一)合作社應當建立健全對外投資業(yè)務(wù)內部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權限、程序、責任和相關(guān)控制措施。

合作社的對外投資業(yè)務(wù)(包括對外投資決策、評估及其收回、轉讓與核銷(xiāo))，應當由理事會(huì )提交成員大會(huì )決策，嚴禁任何個(gè)人擅自決定對外投資或者改變成員大會(huì )的決策意見(jiàn)。

合作社應當建立對外投資責任追究制度，對在對外投資中出現重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規定執行對外投資業(yè)務(wù)的人員，應當追究相應的責任。

合作社應當對對外投資業(yè)務(wù)各環(huán)節設置相應的記錄或憑證，加強對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書(shū)、對外投資有關(guān)權益證書(shū)、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調閱等各個(gè)環(huán)節的管理規定及相關(guān)人員的職責權限。

合作社應當加強對投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應納入會(huì )計核算，嚴禁設置賬外賬。

(十二)合作社要建立有價(jià)證券管理制度，加強對各種有價(jià)證券的管理。要建立有價(jià)證券登記簿，詳細記載各有價(jià)證券的名稱(chēng)、券別、購買(mǎi)日期、號碼、數量和金額。有價(jià)證券要由專(zhuān)人管理。

(十三)合作社的農業(yè)資產(chǎn)包括牲畜(禽)資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等。

農業(yè)資產(chǎn)按下列原則計價(jià)：購入的農業(yè)資產(chǎn)按照購買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費等計價(jià)；幼畜及育肥畜的飼養費用、經(jīng)濟林木投產(chǎn)前的培植費用、非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用按實(shí)際成本計入相關(guān)資產(chǎn)成本；產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內按直線(xiàn)法分期攤銷(xiāo)，預計凈殘值率按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木成本的5％確定，已提足折耗但未處理仍繼續使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木不再攤銷(xiāo)；農業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規定程序批準后，按實(shí)際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償的金額后的差額，計入其他收支；合作社其他農業(yè)資產(chǎn)，可比照牲畜(禽)資產(chǎn)和林木資產(chǎn)的計價(jià)原則處理。

(十四)合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業(yè)基本建設設施等，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設備，單位價(jià)值雖低于規定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。

合作社以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不應列作合作社的固定資產(chǎn)。

(十五)合作社應當根據具體情況分別確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

1.購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關(guān)稅金等計價(jià)；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。

2.新建的房屋及建筑物、農業(yè)基本建設設施等固定資產(chǎn)，按竣工驗收的決算價(jià)計價(jià)。

3.接受捐贈的全新固定資產(chǎn)，應按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關(guān)稅金等計價(jià)；無(wú)所附憑據的，按同類(lèi)設備的市價(jià)加上應支付的相關(guān)稅費計價(jià)。接受捐贈的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過(guò)批準的評估價(jià)值或雙方確認的價(jià)值計價(jià)。

4.在原有固定資產(chǎn)基礎上進(jìn)行改造、擴建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計價(jià)。

5.投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認的價(jià)值計價(jià)。

(十六)合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項目。在建工程按實(shí)際消耗的支出或支付的工程價(jià)款計價(jià)。形成固定資產(chǎn)的在建工程完工交付使用后，計入固定資產(chǎn)。

在建工程部分發(fā)生報廢或者毀損，按規定程序批準后，按照扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人及保險公司賠款后的凈損失，計入工程成本。單項工程報廢以及由于自然災害等非常原因造成的報廢或者毀損，其凈損失計入其他支出。

(十七)合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。

合作社應當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)除外。

合作社當月或當季度增加的固定資產(chǎn)，當月或當季度不提折舊，從下月或下季度起計提折舊；當月或當季度減少的固定資產(chǎn)，當月或當季度照提折舊，從下月或下季度起不提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

(十八)固定資產(chǎn)的修理費用直接計入有關(guān)支出項目。固定資產(chǎn)變賣(mài)和清理報廢的變價(jià)凈收入與其賬面凈值的差額計入其他收支。

固定資產(chǎn)變價(jià)凈收入是指變賣(mài)和清理報廢固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款減清理費用后的凈額。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原值減累計折舊后的凈額。

(十九)合作社應當建立健全固定資產(chǎn)內部控制制度，建立人員崗位責任制。應當定期對固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查，做到賬實(shí)相符，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)清查。盤(pán)虧及毀損的固定資產(chǎn)，應查明原因，按規定程序批準后，按其原價(jià)扣除累計折舊、變價(jià)收入、過(guò)失人及保險公司賠款之后，計入其他支出。

(二十)合作社的無(wú)形資產(chǎn)是指合作社長(cháng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權、商標權、非專(zhuān)利技術(shù)等。無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計價(jià)，并從使用之日起，按照不超過(guò)10年的期限平均攤銷(xiāo)，計入管理費用。轉讓無(wú)形資產(chǎn)取得的收入，計入其他收入；轉讓無(wú)形資產(chǎn)的成本，計入其他支出。

(二十一)每年年度終了，合作社應當對應收款項、存貨、對外投資、農業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，對于已發(fā)生損失但尚未批準核銷(xiāo)的各項資產(chǎn)，應在資產(chǎn)負債表補充資料中予以披露。這些資產(chǎn)包括：1.確實(shí)無(wú)法收回的應收款項；2.盤(pán)虧、毀損和報廢的存貨；3.無(wú)法收回的對外投資；4.死亡毀損的農業(yè)資產(chǎn)；5.盤(pán)虧、毀損和報廢的固定資產(chǎn)；6.毀損和報廢的在建工程；7.注銷(xiāo)和無(wú)效的無(wú)形資產(chǎn)。

(二十二)合作社應當定期或不定期對與資產(chǎn)有關(guān)的內部控制制度進(jìn)行監督檢查，對發(fā)現的薄弱環(huán)節，應當及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。

(二十三)合作社的負債分為流動(dòng)負債和長(cháng)期負債。

流動(dòng)負債是指償還期在一年以?xún)?含一年)的債務(wù)，包括短期借款、應付款項、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余等。

長(cháng)期負債是指償還期超過(guò)一年以上(不含一年)的債務(wù)，包括長(cháng)期借款、專(zhuān)項應付款等。

合作社的負債按實(shí)際發(fā)生的數額計價(jià)，利息支出計入其他支出。對發(fā)生因債權人特殊原因確實(shí)無(wú)法支付的應付款項，計入其他收入。

(二十四)合作社應當建立健全借款業(yè)務(wù)內部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權限、程序、責任和相關(guān)控制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

合作社應當對借款業(yè)務(wù)按章程規定進(jìn)行決策和審批，并保留完整的書(shū)面記錄。合作社應當在借款各環(huán)節設置相關(guān)的記錄、填制相應的憑證，并加強有關(guān)單據和憑證的相互核對工作。

合作社應當加強對借款合同等文件和憑證的管理。

合作社應當定期或不定期對借款業(yè)務(wù)內部控制進(jìn)行監督檢查，對發(fā)現的薄弱環(huán)節，應當及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。

(二十五)合作社的所有者權益包括股金、專(zhuān)項基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。

(二十六)合作社對成員入社投入的資產(chǎn)要按有關(guān)規定確認和計量。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，應按雙方確認的價(jià)值計入相關(guān)資產(chǎn)，按享有合作社注冊資本的份額計入股金，雙方確認的價(jià)值與按享有合作社注冊資本的份額計算的金額的差額，計入資本公積。

合作社接受?chē)邑斦苯友a助形成的固定資產(chǎn)、農業(yè)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計入專(zhuān)項基金。

合作社從當年盈余中提取的公積金，計入盈余公積。

(二十七)合作社的生產(chǎn)成本是指合作社直接組織生產(chǎn)或對非成員提供勞務(wù)等活動(dòng)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本。

(二十八)合作社的經(jīng)營(yíng)收入是指合作社為成員提供農業(yè)生產(chǎn)資料的購買(mǎi)，農產(chǎn)品的銷(xiāo)售、加工、運輸、貯藏以及與農業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)取得的收入，以及銷(xiāo)售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對非成員提供勞務(wù)等取得的收入。合作社一般應于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，服務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據時(shí)，確認經(jīng)營(yíng)收入的實(shí)現。

合作社的其他收入是指除經(jīng)營(yíng)收入以外的收入。

(二十九)合作社的經(jīng)營(yíng)支出是指合作社為成員提供農業(yè)生產(chǎn)資料的購買(mǎi)，農產(chǎn)品的銷(xiāo)售、加工、運輸、貯藏以及與農業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)發(fā)生的實(shí)際支出，以及因銷(xiāo)售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對非成員提供勞務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本。

管理費用是指合作社管理活動(dòng)發(fā)生的各項支出，包括管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務(wù)招待費、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等。

其他支出是指合作社除經(jīng)營(yíng)支出、管理費用以外的支出。

(三十)合作社的本年盈余按照下列公式計算：

本年盈余=經(jīng)營(yíng)收益+其他收入-其他支出

其中：

經(jīng)營(yíng)收益=經(jīng)營(yíng)收入+投資收益-經(jīng)營(yíng)支出-管理費用

投資收益是指投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后的數額。

投資收益包括對外投資分得的利潤、現金股利和債券利息，以及投資到期收回或者中途轉讓取得款項高于賬面余額的差額等。投資損失包括投資到期收回或者中途轉讓取得款項低于賬面余額的差額。

(三十一)合作社在進(jìn)行年終盈余分配工作以前，要準確地核算全年的收入和支出；清理財產(chǎn)和債權、債務(wù)，真實(shí)完整地登記成員個(gè)人賬戶(hù)。

三、會(huì )計科目

(一)會(huì )計科目表

 

附注：合作社在經(jīng)營(yíng)中涉及使用外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金的，可增設“其他貨幣資金”科目(科目編號109)；合作社在經(jīng)營(yíng)中大量使用包裝物，需要單獨對其進(jìn)行核算的，可增設“包裝物”科目(科目編號122)；合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有牲畜(禽)資產(chǎn)、林木資產(chǎn)以外的其他農業(yè)資產(chǎn)，需要單獨對其進(jìn)行核算的，可增設“其他農業(yè)資產(chǎn)”科目(科目編號149)，參照“牲畜(禽)資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”進(jìn)行核算；合作社需要分年攤銷(xiāo)相關(guān)長(cháng)期費用的，可增設“長(cháng)期待攤費用”科目(科目編號171)。

(二)會(huì )計科目使用說(shuō)明

101 庫存現金

一、本科目核算合作社的庫存現金。

二、合作社應嚴格按照國家有關(guān)現金管理的規定收支現金，超過(guò)庫存現金限額的部分應當及時(shí)交存銀行，并嚴格按照本制度規定核算現金的各項收支業(yè)務(wù)。

三、收到現金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際持有的庫存現金。

102 銀行存款

一、本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機構的款項。

二、合作社應當嚴格按照國家有關(guān)支付結算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)的結算，并按照本制度規定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。

三、合作社將款項存入銀行、信用社或其他金融機構時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、本科目應按銀行、信用社或其他金融機構的名稱(chēng)設置明細科目，進(jìn)行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際存在銀行、信用社或其他金融機構的款項。

113 應收款

一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應收以及暫付款項，包括因銷(xiāo)售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應收取的款項以及應收的各種賠款、罰款、利息等。

二、合作社發(fā)生各種應收及暫付款項時(shí)，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目；收回款項時(shí)，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。取得用暫付款購得的產(chǎn)品物資、勞務(wù)時(shí)，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。

三、對確實(shí)無(wú)法收回的應收及暫付款項，按規定程序批準核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

四、本科目應按應收及暫付款項的單位和個(gè)人設置明細科目，進(jìn)行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應收及暫付款項。

114 成員往來(lái)

一、本科目核算合作社與其成員的經(jīng)濟往來(lái)業(yè)務(wù)。

二、合作社與其成員發(fā)生應收款項和償還應付款項時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目；收回應收款項和發(fā)生應付款項時(shí)，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

三、合作社為其成員提供農業(yè)生產(chǎn)資料購買(mǎi)服務(wù)，按實(shí)際支付或應付的款項，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；按為其成員提供農業(yè)生產(chǎn)資料購買(mǎi)而應收取的服務(wù)費，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；收到成員給付的農業(yè)生產(chǎn)資料購買(mǎi)款項和服務(wù)費時(shí)，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、合作社為其成員提供農產(chǎn)品銷(xiāo)售服務(wù)，收到成員交來(lái)的產(chǎn)品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代銷(xiāo)商品”等科目，貸記本科目。

五、本科目應按合作社成員設置明細科目，進(jìn)行明細核算。

六、本科目下屬各明細科目的期末借方余額合計數反映成員欠合作社的款項總額；期末貸方余額合計數反映合作社欠成員的款項總額。各明細科目年末借方余額合計數應在資產(chǎn)負債表“應收款項”反映；年末貸方余額合計數應在資產(chǎn)負債表“應付款項”反映。

121 產(chǎn)品物資

一、本科目核算合作社庫存的各種產(chǎn)品和物資。

二、合作社購入并已驗收入庫的產(chǎn)品物資，按實(shí)際支付或應支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“成員往來(lái)”、“應付款”等科目。

三、合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的產(chǎn)品物資，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目。

四、產(chǎn)品物資銷(xiāo)售時(shí)，按實(shí)現的銷(xiāo)售收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按銷(xiāo)售產(chǎn)品物資的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。

五、產(chǎn)品物資領(lǐng)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

六、合作社的產(chǎn)品物資應當定期清查盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準后，按照責任人和保險公司賠償的金額，借記“成員往來(lái)”、“應收款”等科目，按責任人或保險公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤(pán)虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余額，貸記本科目。

七、本科目應按產(chǎn)品物資品名設置明細科目，進(jìn)行明細核算。

八、本科目期末借方余額，反映合作社庫存產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。

124 委托加工物資

一、本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。

二、發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。

按合作社支付該項委托加工的全部費用(加工費、運雜費等)，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

三、加工完成驗收入庫的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。

四、本科目應按加工合同和受托加工單位等設置明細賬，進(jìn)行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。

125 委托代銷(xiāo)商品

一、本科目核算合作社委托外單位銷(xiāo)售的各種商品的實(shí)際成本。

二、發(fā)給外單位銷(xiāo)售的商品時(shí)，按委托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。

三、收到代銷(xiāo)單位報來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按應支付的手續費等，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“應收款”科目；同時(shí)，按代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本(或售價(jià))，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目；收到代銷(xiāo)款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目。

四、本科目應按代銷(xiāo)商品或委托單位等設置明細賬，進(jìn)行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷(xiāo)售但尚未收到代銷(xiāo)商品款的商品的實(shí)際成本。

127 受托代購商品

一、本科目核算合作社接受委托代為采購商品的實(shí)際成本。

二、合作社收到受托代購商品款時(shí)，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”等科目。

三、合作社受托采購商品時(shí)，按采購商品的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。

四、合作社將受托代購商品交付給委托方時(shí)，按代購商品的實(shí)際成本，借記“成員往來(lái)”、“應付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續費，按應收取的手續費，借記“成員往來(lái)”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。收到手續費時(shí)，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”等科目。

五、本科目應按受托方設置明細賬，進(jìn)行明細核算。

六、本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實(shí)際成本。

128 受托代銷(xiāo)商品

一、本科目核算合作社接受委托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本。

二、合作社收到委托代銷(xiāo)商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“成員往來(lái)”等科目。

三、合作社售出受托代銷(xiāo)商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，貸記本科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。

四、合作社給付委托方代銷(xiāo)商品款時(shí)，借記“成員往來(lái)”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

五、本科目應按委托代銷(xiāo)方設置明細賬，進(jìn)行明細核算。

六、本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本。

131 對外投資

一、本科目核算合作社持有的各種對外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。

二、合作社以現金或實(shí)物資產(chǎn)(含牲畜和林木)等方式進(jìn)行對外投資時(shí)，按照實(shí)際支付的價(jià)款或合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，合同或協(xié)議約定的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值與原賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

三、收回投資時(shí)，按實(shí)際收回的價(jià)款或價(jià)值，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按投資的賬面余額，貸記本科目，實(shí)際收回的價(jià)款或價(jià)值與賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。

四、被投資單位宣告分配現金股利或利潤時(shí)，借記“應收款”等科目，貸記“投資收益”等科目；實(shí)際收到現金股利或利潤時(shí)，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目；獲得股票股利時(shí)，不作賬務(wù)處理，但應在備查簿中登記所增加的股份。

五、投資發(fā)生損失時(shí)，按規定程序批準后，按照應由責任人和保險公司賠償的金額，借記“應收款”、“成員往來(lái)”等科目，按照扣除由責任人和保險公司賠償的金額后的凈損失，借記“投資收益”科目，按照發(fā)生損失對外投資的賬面余額，貸記本科目。

六、本科目應按對外投資的種類(lèi)設置明細科目，進(jìn)行明細核算。

七、本科目期末借方余額，反映合作社對外投資的實(shí)際成本。

141 牲畜(禽)資產(chǎn)

一、本科目核算合作社購入或培育的牲畜(禽)的成本。牲畜(禽)資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類(lèi)。

二、合作社購入幼畜及育肥畜時(shí)，按購買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費，借記本科目(幼畜及育肥畜)，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；發(fā)生的飼養費用，借記本科目(幼畜及育肥畜)，貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

三、幼畜成齡轉作產(chǎn)役畜時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目(產(chǎn)役畜)，貸記本科目(幼畜及育肥畜)。

四、產(chǎn)役畜的飼養費用不再記入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

五、產(chǎn)役畜的成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產(chǎn)周期內，按照直線(xiàn)法分期攤銷(xiāo)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目(產(chǎn)役畜)。

六、幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外銷(xiāo)售時(shí)，按照實(shí)現的銷(xiāo)售收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；同時(shí)，按照銷(xiāo)售牲畜的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。

七、以幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外投資時(shí)，按照合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對外投資”科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確定的價(jià)值與牲畜資產(chǎn)賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

八、牲畜死亡毀損時(shí)，按規定程序批準后，按照過(guò)失人及保險公司應賠償的金額，借記“成員往來(lái)”、“應收款”科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過(guò)失人和保險公司應賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照牲畜資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目；如產(chǎn)生凈收益，則按照牲畜資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，同時(shí)按照過(guò)失人及保險公司應賠償金額超過(guò)牲畜資產(chǎn)賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。

九、本科目應設置“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)役畜”兩個(gè)二級科目，按牲畜(禽)的種類(lèi)設置三級明細科目，進(jìn)行明細核算。

十、本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。

142 林木資產(chǎn)

一、本科目核算合作社購入或營(yíng)造的林木成本。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟林木和非經(jīng)濟林木兩類(lèi)。

二、合作社購入經(jīng)濟林木時(shí)，按購買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費，借記本科目(經(jīng)濟林木)，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；購入或營(yíng)造的經(jīng)濟林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費用，借記本科目(經(jīng)濟林木)，貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

三、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

四、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產(chǎn)周期內，按照直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目(經(jīng)濟林木)。

五、合作社購入非經(jīng)濟林木時(shí)，按購買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費，借記本科目(非經(jīng)濟林木)，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；購入或營(yíng)造的非經(jīng)濟林木在郁閉前發(fā)生的培植費用，借記本科目(非經(jīng)濟林木)，貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

六、非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

七、按規定程序批準后，林木采伐出售時(shí)，按照實(shí)現的銷(xiāo)售收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；同時(shí)，按照出售林木的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。

八、以林木對外投資時(shí)，按照合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對外投資”科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確定的價(jià)值與林木資產(chǎn)賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

九、林木死亡毀損時(shí)，按規定程序批準后，按照過(guò)失人及保險公司應賠償的金額，借記“成員往來(lái)”、“應收款”科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過(guò)失人和保險公司應賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照林木資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目；如產(chǎn)生凈收益，則按照林木資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，同時(shí)按照過(guò)失人及保險公司應賠償金額超過(guò)林木資產(chǎn)賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。

十、本科目應設置“經(jīng)濟林木”和“非經(jīng)濟林木”兩個(gè)二級科目，按林木的種類(lèi)設置三級科目，進(jìn)行明細核算。

十一、本科目期末借方余額，反映合作社購入或營(yíng)造林木的賬面余額。

151 固定資產(chǎn)

一、本科目核算合作社固定資產(chǎn)的原值。

合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具、農業(yè)基本建設設施等，凡使用年限在一年以上、單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設備，單位價(jià)值雖然低于規定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。

合作社以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不應列作合作社的固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：

(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價(jià)加采購費、包裝費、運雜費、保險費和相關(guān)稅金等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

(二)自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

(三)投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認的價(jià)值，借記本科目，按照經(jīng)過(guò)批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

(四)收到捐贈的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應支付的相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“專(zhuān)項基金”科目；如果捐贈方未提供有關(guān)憑據，則按其市價(jià)或同類(lèi)、類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計的金額，加上由合作社負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等作為固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“專(zhuān)項基金”科目。收到捐贈的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過(guò)批準的評估價(jià)值或雙方確認的價(jià)值，借記本科目，貸記“專(zhuān)項基金”科目。

(五)固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損等時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照應由責任人或保險公司賠償的金額，借記“應收款”、“成員往來(lái)”等科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

(六)對外投資投出固定資產(chǎn)時(shí)，按照投資各方確認的價(jià)值或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值，借記“對外投資”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目，投資各方確認或協(xié)議價(jià)與固定資產(chǎn)賬面凈值之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

(七)捐贈轉出固定資產(chǎn)時(shí)，按固定資產(chǎn)凈值，轉入“固定資產(chǎn)清理”科目，應支付的相關(guān)稅費，也通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行歸集，捐贈項目完成后，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

三、合作社應當設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細核算。

四、本科目期末借方余額，反映合作社期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

152 累計折舊

一、本科目核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計提的累計折舊。

二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“管理費用”科目，貸記本科目；用于公益性用途的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

三、本科目只進(jìn)行總分類(lèi)核算，不進(jìn)行明細分類(lèi)核算。

四、本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產(chǎn)折舊累計數。

153 在建工程

一、本科目核算合作社進(jìn)行工程建設、設備安裝、農業(yè)基本建設設施建造等發(fā)生的實(shí)際支出。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算。

二、購入需要安裝的固定資產(chǎn)，按其原價(jià)加上運輸、保險、采購、安裝等費用，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。

三、建造固定資產(chǎn)和興建農業(yè)基本建設設施購買(mǎi)專(zhuān)用物資以及發(fā)生工程費用，按實(shí)際支出，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目。

發(fā)包工程建設，根據合同規定向承包企業(yè)預付工程款，按實(shí)際預付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；以撥付材料抵作工程款的，應按材料的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目；將需要安裝的設備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí)，應按該設備的成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結算，補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付款”等科目。

自營(yíng)的工程，領(lǐng)用物資或產(chǎn)品時(shí)，應按領(lǐng)用物資或產(chǎn)品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。工程應負擔的員工工資等人員費用，借記本科目，貸記“應付工資”、“成員往來(lái)”等科目。

四、購建和安裝工程完成并交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

五、工程完成未形成固定資產(chǎn)時(shí)，借記“其他支出”等科目，貸記本科目。

六、本科目應按工程項目設置明細科目，進(jìn)行明細核算。

七、本科目期末借方余額，反映合作社尚未交付使用的工程項目的實(shí)際支出。

154 固定資產(chǎn)清理

一、本科目核算合作社因出售、捐贈、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。

二、出售、捐贈、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

清理過(guò)程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；應當由保險公司或過(guò)失人賠償的損失，借記“應收款”、“成員往來(lái)”等科目，貸記本科目。

三、清理完畢后發(fā)生的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入”科目；清理完畢后發(fā)生的凈損失，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

四、本科目應按被清理的固定資產(chǎn)設置明細科目，進(jìn)行明細核算。

五、本科目期末余額，反映合作社轉入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費用和變價(jià)收入等各項金額的差額。

161 無(wú)形資產(chǎn)

一、本科目核算合作社持有的專(zhuān)利權、商標權、非專(zhuān)利技術(shù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

二、無(wú)形資產(chǎn)應按取得時(shí)的實(shí)際成本計價(jià)。合作社按下列原則確定取得無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，登記入賬：

(一)購入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

(二)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費、律師費等實(shí)際支出，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

(三)接受捐贈的無(wú)形資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應支付的相關(guān)稅費，無(wú)所附單據的，按經(jīng)過(guò)批準的價(jià)值，借記本科目，貸記“專(zhuān)項基金”、“銀行存款”等科目。

(四)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照投資各方確認的價(jià)值，借記本科目，按經(jīng)過(guò)批準的投資者所應擁有的以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

三、無(wú)形資產(chǎn)從使用之日起，按直線(xiàn)法分期平均攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不應超過(guò)10年。攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

四、出租無(wú)形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目；結轉出租無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

五、出售無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉讓價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”或借記“其他支出”科目。

六、本科目應按無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別設置明細科目，進(jìn)行明細核算。

七、本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值。

201 短期借款

一、本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機構，以及外部單位和個(gè)人借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

二、合作社借入各種短期借款時(shí)，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、合作社發(fā)生的短期借款利息支出，直接計入當期損益，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

四、歸還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目。

五、本科目應按借款單位和個(gè)人設置明細科目，進(jìn)行明細核算。

六、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未歸還的短期借款本金。

211 應付款

一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應付以及暫收款項，包括因購買(mǎi)產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應付的款項以及應付的賠款、利息等。

二、合作社發(fā)生以上應付以及暫收款項時(shí)，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。

三、合作社償還應付及暫收款項時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

四、合作社確有無(wú)法支付的應付款時(shí)，按規定程序審批后，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目應按發(fā)生應付款的非成員單位和個(gè)人設置明細賬，進(jìn)行明細核算。

六、本科目期末貸方余額，反映合作社應付但尚未付給非成員的應付及暫收款項。

212 應付工資

一、本科目核算合作社應支付給管理人員及固定員工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼、補助等，不論是否在當月支付，都應通過(guò)本科目核算。

二、合作社應按勞動(dòng)工資制度規定，編制“工資表”，計算各種工資。再由合作社財務(wù)會(huì )計人員將“工資表”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”。

三、提取工資時(shí)，根據人員崗位進(jìn)行工資分配，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。

四、實(shí)際支付工資時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現金”等科目。

五、合作社應當設置“應付工資明細賬”，按照管理人員和固定員工的姓名、類(lèi)別以及應付工資的組成內容進(jìn)行明細核算。

六、本科目期末一般應無(wú)余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。

221 應付盈余返還

一、本科目核算合作社按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的60%。

二、合作社根據章程規定的盈余分配方案，按成員與本社交易量(額)提取返還盈余時(shí)，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

三、本科目應按成員設置明細賬，進(jìn)行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。

222 應付剩余盈余

一、本科目核算合作社以成員賬戶(hù)中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受?chē)邑斦苯友a助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。

二、合作社按交易量(額)返還盈余后，根據章程規定或者成員大會(huì )決定分配剩余盈余時(shí)，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

三、本科目應按成員設置明細賬，進(jìn)行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。

231 長(cháng)期借款

一、本科目核算合作社從銀行等金融機構及外部單位和個(gè)人借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

二、合作社借入長(cháng)期借款時(shí)，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、合作社長(cháng)期借款利息應按期計提，借記“其他支出”科目，貸記“應付款”科目。

四、合作社償還長(cháng)期借款時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目。支付長(cháng)期借款利息時(shí)，借記“應付款”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目。

五、本科目應按借款單位和個(gè)人設置明細賬，進(jìn)行明細核算。

六、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未償還的長(cháng)期借款本金。

235 專(zhuān)項應付款

一、本科目核算合作社接受?chē)邑斦苯友a助的資金。

二、合作社收到國家財政補助的資金時(shí)，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

三、合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產(chǎn)、農業(yè)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜(禽)資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，同時(shí)借記本科目，貸記“專(zhuān)項基金”科目；用于開(kāi)展信息、培訓、農產(chǎn)品質(zhì)量標準與認證、農業(yè)生產(chǎn)基礎設施建設、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和技術(shù)推廣等項目支出時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

四、本科目應按國家財政補助資金項目設置明細科目，進(jìn)行明細核算。

五、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結轉的國家財政補助資金數額。

301 股金

一、本科目核算合作社通過(guò)成員入社出資、投資入股、公積金轉增等所形成的股金。

二、合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。

三、合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資各方確認的價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。

四、合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，并在有關(guān)明細賬及備查簿中詳細記錄股金發(fā)生的變動(dòng)情況。

五、成員按規定轉讓出資的，應在成員賬戶(hù)和有關(guān)明細賬及備查簿中記錄受讓方。

六、本科目應按成員設置明細科目，進(jìn)行明細核算。

七、本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的股金數額。

311 專(zhuān)項基金

一、本科目核算合作社通過(guò)國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的專(zhuān)項基金。

二、合作社使用國家財政直接補助資金取得固定資產(chǎn)、農業(yè)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際使用國家財政直接補助資金的數額，借記“專(zhuān)項應付款”科目，貸記本科目。

三、合作社實(shí)際收到他人捐贈的貨幣資金時(shí)，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。

合作社收到他人捐贈的非貨幣資產(chǎn)時(shí)，按照所附發(fā)票記載金額加上應支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；無(wú)所附發(fā)票的，按照經(jīng)過(guò)批準的評估價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。

四、本科目應按專(zhuān)項基金的來(lái)源設置明細科目，進(jìn)行明細核算。

五、本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的專(zhuān)項基金數額。

321 資本公積

一、本科目核算合作社形成的資本公積。

二、成員入社投入貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額和投資各方確認的價(jià)值，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按其應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。

三、合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式進(jìn)行對外投資時(shí)，按照投資各方確認的價(jià)值，借記“對外投資”科目，按投出實(shí)物資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記本科目。

四、合作社用資本公積轉增股金時(shí)，借記本科目，貸記“股金”科目。

五、本科目應按資本公積的來(lái)源設置明細科目，進(jìn)行明細核算。

六、本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的資本公積數額。

322 盈余公積

一、本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公積。

二、合作社提取盈余公積時(shí)，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。

三、合作社用盈余公積轉增股金或彌補虧損等時(shí)，借記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。

四、本科目應按用途設置明細科目，進(jìn)行明細核算。

五、本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的盈余公積數額。

331 本年盈余

一、本科目核算合作社本年度實(shí)現的盈余。

二、會(huì )計期末結轉盈余時(shí)，應將“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”科目的余額轉入本科目的貸方，借記“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”科目，貸記本科目；同時(shí)將“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費用”、“其他支出”科目的余額轉入本科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費用”、“其他支出”科目。“投資收益”科目的凈收益轉入本科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資凈損失，轉入本科目的借方，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

三、年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實(shí)現的凈盈余，轉入“盈余分配”科目，借記本科目，貸記“盈余分配--未分配盈余”科目；如為凈虧損，作相反會(huì )計分錄，結轉后本科目應無(wú)余額。

332 盈余分配

一、本科目核算合作社當年盈余的分配(或虧損的彌補)和歷年分配后的結存余額。本科目設置“各項分配”和“未分配盈余”兩個(gè)二級科目。

二、合作社用盈余公積彌補虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記本科目(未分配盈余)。

三、按規定提取盈余公積時(shí)，借記本科目(各項分配)，貸記“盈余公積”等科目。

四、按交易量(額)向成員返還盈余時(shí)，借記本科目(各項分配)，貸記“應付盈余返還”科目。

五、以合作社成員賬戶(hù)中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受?chē)邑斦苯友a助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配剩余盈余時(shí)，借記本科目(各項分配)，貸記“應付剩余盈余”科目。

六、年終，合作社應將全年實(shí)現的盈余總額，自“本年盈余”科目轉入本科目，借記“本年盈余”科目，貸記本科目(未分配盈余)，如為凈虧損，作相反會(huì )計分錄。同時(shí)，將本科目下的“各項分配”明細科目的余額轉入本科目“未分配盈余”明細科目，借記本科目(未分配盈余)，貸記本科目(各項分配)。年度終了，本科目的“各項分配”明細科目應無(wú)余額，“未分配盈余”明細科目的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補的虧損。

七、本科目應按盈余的用途設置明細科目，進(jìn)行明細核算。

八、本科目余額為合作社歷年積存的未分配盈余(或未彌補虧損)。

401 生產(chǎn)成本

一、本科目核算合作社直接組織生產(chǎn)或提供勞務(wù)服務(wù)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)服務(wù)成本。

二、合作社發(fā)生各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)服務(wù)成本時(shí)，應按成本核算對象和成本項目分別歸集，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“應付工資”、“成員往來(lái)”、“應付款”等科目。

三、會(huì )計期間終了，合作社已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記本科目。

四、合作社提供勞務(wù)服務(wù)實(shí)現銷(xiāo)售時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。

五、本科目應按生產(chǎn)費用和勞務(wù)服務(wù)成本種類(lèi)設置明細科目，進(jìn)行明細核算。

六、本科目期末借方余額，反映合作社尚未生產(chǎn)完成的各項在產(chǎn)品和尚未完成的勞務(wù)服務(wù)成本。

501 經(jīng)營(yíng)收入

一、本科目核算合作社銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代購代銷(xiāo)、向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)取得的收入。

二、合作社實(shí)現經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，應按實(shí)際收到或應收的價(jià)款，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”、“成員往來(lái)”等科目，貸記本科目。

三、本科目應按經(jīng)營(yíng)項目設置明細科目，進(jìn)行明細核算。

四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的貸方，結轉后本科目應無(wú)余額。

502 其他收入

一、本科目核算合作社除經(jīng)營(yíng)收入以外的其他收入。

二、合作社發(fā)生其他收入時(shí)，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

三、本科目應按其他收入的來(lái)源設置明細科目，進(jìn)行明細核算。

四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的貸方，結轉后本科目應無(wú)余額。

511 投資收益

一、本科目核算合作社對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。

二、合作社取得投資收益時(shí)，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；到期收回或轉讓對外投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按原賬面余額，貸記“對外投資”科目，按實(shí)際取得價(jià)款和原賬面余額的差額，借記或貸記本科目。

三、本科目應按投資項目設置明細科目，進(jìn)行明細核算。

四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的貸方；如為凈損失，轉入“本年盈余”科目的借方，結轉后本科目應無(wú)余額。

521 經(jīng)營(yíng)支出

一、本科目核算合作社因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代購代銷(xiāo)，向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的支出。

二、合作社發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出時(shí)，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”、“生產(chǎn)成本”、“應付工資”、“成員往來(lái)”、“應付款”等科目。

三、本科目應按經(jīng)營(yíng)項目設置明細科目，進(jìn)行明細核算。

四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的借方，結轉后本科目應無(wú)余額。

522 管理費用

一、本科目核算合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務(wù)招待費、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等。

二、合作社發(fā)生管理費用時(shí)，借記本科目，貸記“應付工資”、“庫存現金”、“銀行存款”、“累計折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。

三、本科目應按管理費用的項目設置明細科目，進(jìn)行明細核算。

四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的借方，結轉后本科目應無(wú)余額。

529 其他支出

一、本科目核算合作社發(fā)生的除“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費用”以外的其他各項支出，如農業(yè)資產(chǎn)死亡毀損支出、損失、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤(pán)虧、損失、罰款支出、利息支出、捐贈支出、無(wú)法收回的應收款項損失等。

二、合作社發(fā)生其他支出時(shí)，借記本科目，貸記  “庫存現金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“累計折舊”、“應付款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。

三、本科目應按其他支出的項目設置明細科目，進(jìn)行明細核算。

四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的借方，結轉后本科目應無(wú)余額。

四、會(huì )計報表

(一)會(huì )計報表是反映合作社某一特定日期財務(wù)狀況和某一會(huì )計期間經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面報告。合作社應按照規定準確、及時(shí)、完整地編制會(huì )計報表，向登記機關(guān)、農村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)和有關(guān)單位報送，并按時(shí)置備于辦公地點(diǎn)，供成員查閱。

(二)合作社應編制資產(chǎn)負債表、盈余及盈余分配表、成員權益變動(dòng)表、科目余額表和收支明細表、財務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)等。

合作社應按登記機關(guān)規定的時(shí)限和要求，及時(shí)報送資產(chǎn)負債表、盈余及盈余分配表和成員權益變動(dòng)表。

各級農村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，應對所轄地區報送的合作社資產(chǎn)負債表、盈余及盈余分配表和成員權益變動(dòng)表進(jìn)行審查，然后逐級匯總上報，同時(shí)附送財務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)，按規定時(shí)間報農業(yè)部。

(三)資產(chǎn)負債表、盈余及盈余分配表和成員權益變動(dòng)表格式及編制說(shuō)明如下，科目余額表和收支明細表的格式及編制說(shuō)明由各省、自治區、直轄市財政部門(mén)和農村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)根據本制度進(jìn)行規定。

資產(chǎn)負債表格式

 

資產(chǎn)負債表編制說(shuō)明

1.本表反映合作社一定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權益狀況。

2.本表“年初數”欄內各項數字，應根據上年末資產(chǎn)負債表“年末數”欄內所列數字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規定的各個(gè)項目的名稱(chēng)和內容同上年度不相一致，應對上年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱(chēng)和數字按照本年度的規定進(jìn)行調整，填入本表“年初數”欄內，并加以書(shū)面說(shuō)明。

3.本表“年末數”各項目的內容及其填列方法：

(1)“貨幣資金”項目，反映合作社庫存現金、銀行結算賬戶(hù)存款等貨幣資金的合計數。本項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”科目的年末余額合計填列。

(2)“應收款項”項目，反映合作社應收而未收回和暫付的各種款項。本項目應根據“應收款”和“成員往來(lái)”各明細科目年末借方余額合計數合計填列。

(3)“存貨”項目，反映合作社年末在庫、在途和在加工中的各項存貨的價(jià)值，包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農藥、農產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。本項目應根據“產(chǎn)品物資”、“受托代銷(xiāo)商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷(xiāo)商品”、“生產(chǎn)成本”科目年末余額合計填列。

(4)“對外投資”項目，反映合作社的各種投資的賬面余額。本項目應根據“對外投資”科目的年末余額填列。

(5)“牲畜(禽)資產(chǎn)”項目，反映合作社購入或培育的幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。本項目應根據“牲畜(禽)資產(chǎn)”科目的年末余額填列。

(6)“林木資產(chǎn)”項目，反映合作社購入或營(yíng)造的林木的賬面余額。本項目應根據“林木資產(chǎn)”科目的年末余額填列。

(7)“固定資產(chǎn)原值”項目和“累計折舊”項目，反映合作社各種固定資產(chǎn)原值及累計折舊。這兩個(gè)項目應根據“固定資產(chǎn)”科目和“累計折舊”科目的年末余額填列。

(8)“固定資產(chǎn)清理”項目，反映合作社因出售、報廢、毀損等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面凈值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費用和變價(jià)收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產(chǎn)清理”科目的年末借方余額填列；如為貸方余額，本項目數字應以“-”號表示。

(9)“在建工程”項目，反映合作社各項尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算和交付使用的工程項目實(shí)際成本。本項目應根據“在建工程”科目的年末余額填列。

(10)“無(wú)形資產(chǎn)”項目，反映合作社持有的各項無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額。本項目應根據“無(wú)形資產(chǎn)”科目的年末余額填列。

(11)“短期借款”項目，反映合作社借入尚未歸還的一年期以下(含一年)的借款。本項目應根據“短期借款”科目的年末余額填列。

(12)“應付款項”項目，反映合作社應付而未付及暫收的各種款項。本項目應根據“應付款”科目年末余額和“成員往來(lái)”各明細科目年末貸方余額合計數合計填列。

(13)“應付工資”項目，反映合作社已提取但尚未支付的人員工資。本項目應根據“應付工資”科目的年末余額填列。

(14)“應付盈余返還”項目，反映合作社按交易量(額)應支付但尚未支付給成員的可分配盈余返還。本項目應根據“應付盈余返還”科目的年末余額填列。

(15)“應付剩余盈余”項目，反映合作社以成員賬戶(hù)中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受?chē)邑斦苯友a助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到本社成員的、應支付但尚未支付給成員的剩余盈余。本項目應根據“應付剩余盈余”科目的年末余額填列。

(16)“長(cháng)期借款”項目，反映合作社借入尚未歸還的一年期以上(不含一年)的借款。本項目應根據“長(cháng)期借款”科目的年末余額填列。

(17)“專(zhuān)項應付款”項目，反映合作社實(shí)際收到國家財政直接補助而尚未使用和結轉的資金數額。本項目應根據“專(zhuān)項應付款”科目的年末余額填列。

(18)“股金”項目，反映合作社實(shí)際收到成員投入的股金總額。本項目應根據“股金”科目的年末余額填列。

(19)“專(zhuān)項基金”項目，反映合作社通過(guò)國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的專(zhuān)項基金總額。本項目應根據“專(zhuān)項基金”科目年末余額填列。

(20)“資本公積”項目，反映合作社資本公積的賬面余額。本項目應根據“資本公積”科目的年末余額填列。

(21)“盈余公積”項目，反映合作社盈余公積的賬面余額。本項目應根據“盈余公積”科目的年末余額填列。

(22)“未分配盈余”項目，反映合作社尚未分配的盈余。本項目應根據“本年盈余”科目和“盈余分配”科目的年末余額計算填列；未彌補的虧損，在本項目?jì)葦底忠?ldquo;-”號表示。

盈余及盈余分配表格式

 

盈余及盈余分配表編制說(shuō)明

1.本表反映合作社一定期間內實(shí)現盈余及其分配的實(shí)際情況。

2.本表主要項目的內容及填列方法如下：

(1)“經(jīng)營(yíng)收入”項目，反映合作社進(jìn)行生產(chǎn)、銷(xiāo)售、服務(wù)、勞務(wù)等活動(dòng)取得的收入總額。本項目應根據“經(jīng)營(yíng)收入”科目的發(fā)生額分析填列。

(2)“投資收益”項目，反映合作社以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“-”號填列。

(3)“經(jīng)營(yíng)支出”項目，反映合作社進(jìn)行生產(chǎn)、銷(xiāo)售、服務(wù)、勞務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的支出。本項目應根據“經(jīng)營(yíng)支出”科目的發(fā)生額分析填列。

(4)“管理費用”項目，反映合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的費用。本項目應根據“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。

(5)“其他收入”項目和“其他支出”項目，反映合作社除從事主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外而取得的收入和支出，本項目應根據“其他收入”和“其他支出”科目的發(fā)生額分析填列。

(6)“本年盈余”項目，反映合作社本年實(shí)現的盈余總額。如為虧損總額，本項目數字以“-”號填列。

(7)“年初未分配盈余”項目，反映合作社上年度未分配的盈余。本項目應根據上年度盈余及盈余分配表中的“年末未分配盈余”數額填列。

(8)“其他轉入”項目，反映合作社按規定用公積金彌補虧損等轉入的數額。本項目應根據實(shí)際轉入的公積金數額填列。

(9)“可分配盈余”項目，反映合作社年末可供分配的盈余總額。本項目應根據“本年盈余”項目、“年初未分配盈余”項目和“其他轉入”項目的合計數填列。

(10)“提取盈余公積”項目，反映合作社按規定提取的盈余公積數額。本項目應根據實(shí)際提取的盈余公積數額填列。

(11)“盈余返還”項目，反映按交易量(額)應返還給成員的盈余。本項目應根據“盈余分配”科目的發(fā)生額分析填列。

(12)“剩余盈余分配”項目，反映按規定應分配給成員的剩余可分配盈余。本項目應根據“盈余分配”科目的發(fā)生額分析填列。

(13)“年末未分配盈余”項目，反映合作社年末累計未分配的盈余。如為未彌補的虧損，本項目數字以“-”號填列。本項目應根據“可分配盈余”項目扣除各項分配數額的差額填列。

成員權益變動(dòng)表格式

 

成員賬戶(hù)編制說(shuō)明

(1)本表反映合作社成員入社的出資額、量化到成員的公積金份額、成員與本社的交易量(額)以及返還給成員的盈余和剩余盈余金額。

(2)年初將上年各項公積金數額轉入，本年發(fā)生公積金份額變化時(shí)，按實(shí)際發(fā)生變化數填列調整。“形成財產(chǎn)的財政補助資金量化份額”、“捐贈財產(chǎn)量化份額”在年度終了，或合作社進(jìn)行剩余盈余分配時(shí)，根據實(shí)際發(fā)生情況或變化情況計算填列調整。

(3)成員與合作社發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，“交易量(額)”按實(shí)際發(fā)生數填列。

(4)年度終了，以“成員出資”、“公積金份額”、“形成財產(chǎn)的財政補助資金量化份額”、“捐贈財產(chǎn)量化份額”合計數匯總成員應享有的合作社公積金份額，以“盈余返還金額”和“剩余盈余返還金額”合計數匯總成員全年盈余返還總額。

(四)財務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)。

財務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)是對合作社一定會(huì )計期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、提供勞務(wù)服務(wù)以及財務(wù)、成本情況進(jìn)行分析說(shuō)明的書(shū)面文字報告。合作社應于年末編制財務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)，對年度內財務(wù)狀況做出書(shū)面分析報告，進(jìn)行全面系統的分析說(shuō)明。財務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)沒(méi)有統一的格式，但其內容至少應涵蓋以下幾個(gè)方面：

1.合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的基本情況包括：合作社的股金總額、成員總數、農民成員數及所占的比例、主要服務(wù)對象、主要經(jīng)營(yíng)項目等情況。

2.成員權益結構

(1)理事長(cháng)、理事、執行監事、監事會(huì )成員名單及變動(dòng)情況；

(2)各成員的出資額，量化為各成員的公積金份額，以及成員入社和退社情況；

(3)企事業(yè)單位或社會(huì )團體成員個(gè)數及所占的比例；

(4)成員權益變動(dòng)情況。

3.其他重要事項

(1)變更主要經(jīng)營(yíng)項目；

(2)從事的進(jìn)出口貿易；

(3)重大財產(chǎn)處理、大額舉債、對外投資和擔保；

(4)接受捐贈；

(5)國家財政支持和稅收優(yōu)惠；

(6)與成員的交易量(額)和與利用其提供的服務(wù)的非成員的交易量(額)；

(7)提取盈余公積的比例；

(8)盈余分配方案、虧損處理方案；

(9)未決訴訟、仲裁。

五、會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿和會(huì )計檔案

(一)會(huì )計憑證是記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生、明確經(jīng)濟責任的書(shū)面文件，是記賬的依據。合作社每發(fā)生一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要取得原始憑證，并據以編制記賬憑證。各種原始憑證必須具備：憑證名稱(chēng)、填制日期、填制憑證單位名稱(chēng)或者填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱(chēng)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容、數量單價(jià)金額。記賬憑證必須具備：填制日期、憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、會(huì )計科目、金額、所附原始憑證張數等，并須由填制和審核人員簽名蓋章。

(二)所有會(huì )計憑證都要按規定手續和時(shí)間送會(huì )計人員審核處理。填制有誤和不符合要求的會(huì )計憑證，應要求修正和重填。無(wú)效、不合法和不符合財務(wù)制度規定的憑證，不能作為收付款項、辦理財務(wù)手續和記賬的依據。會(huì )計人員應根據審核無(wú)誤的原始憑證，填制記賬憑證，并據以登記賬簿。記賬憑證可以根據每一原始憑證單獨填制，也可以根據原始憑證匯總表填制。一定時(shí)期終了，應將已經(jīng)登記過(guò)賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類(lèi)裝訂成冊，妥善保管。

(三)會(huì )計賬簿是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍，是編制會(huì )計報表的依據。合作社應設置現金日記賬和銀行存款日記賬、總分類(lèi)賬和各種必要的明細分類(lèi)賬。

現金日記賬和銀行存款日記賬，應由出納人員根據收、付款憑證，按有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成時(shí)間的先后順序進(jìn)行登記，一律采用訂本賬?？偡诸?lèi)賬按照總賬科目設置，對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行總括分類(lèi)登記；明細分類(lèi)賬按明細科目設置，對有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行明細分類(lèi)登記?？偡诸?lèi)賬可用訂本賬或活頁(yè)賬；明細分類(lèi)賬可用活頁(yè)賬或卡片賬。

對于不能在日記賬和分類(lèi)賬中記錄的，而又需要查考的經(jīng)濟事項，合作社必須另設備查賬簿進(jìn)行賬外登記。

(四)合作社所使用的各種會(huì )計憑證和會(huì )計賬簿的內容和格式，應符合《中華人民共和國會(huì )計法》、《會(huì )計基礎工作規范》(財會(huì )字〔1996〕19號)和《會(huì )計檔案管理辦法》(財會(huì )字〔1998〕32號)等規定。

(五)賬簿登記要做到數字正確、摘要清楚、登記及時(shí)。各種賬簿的記錄，應定期核對，做到賬證相符、賬實(shí)相符、賬款相符、賬賬相符和賬表相符。

(六)啟用新賬，必須填寫(xiě)賬簿啟用表，并編制目錄。舊賬結清后，要及時(shí)整理，裝訂成冊，歸檔保管。

(七)合作社的會(huì )計檔案包括經(jīng)濟合同或協(xié)議，各項財務(wù)計劃及盈余分配方案，各種會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿和會(huì )計報表、會(huì )計人員交接清單、會(huì )計檔案銷(xiāo)毀清單等。

(八)合作社要按照《會(huì )計檔案管理辦法》(財會(huì )字〔1998〕32號)的規定，加強對會(huì )計檔案的管理。建立會(huì )計檔案室(柜)，實(shí)行統一管理，專(zhuān)人負責，做到完整無(wú)缺、存放有序、方便查找。

附：會(huì )計檔案保管期限

 

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本文關(guān)鍵詞： 財會(huì ), 財政部, 農民專(zhuān)業(yè)合作社, 財務(wù), 會(huì )計制度, 試行, 通知