財會(huì )〔2003〕29號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉和相關(guān)會(huì )計準則有關(guān)問(wèn)題解答（三）》的通知》

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉和相關(guān)會(huì )計準則有關(guān)問(wèn)題解答（三）》的通知






財會(huì )〔2003〕29號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構，有關(guān)中央管理企業(yè)，各省、自治區、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為了貫徹落實(shí)《企業(yè)會(huì )計制度》和相關(guān)會(huì )計準則以及國家有關(guān)稅收法規，幫助企業(yè)正確計算和繳納企業(yè)所得稅，現將《關(guān)于執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉和相關(guān)會(huì )計準則有關(guān)問(wèn)題解答（三）》印發(fā)給你們，請遵照執行。執行中有何問(wèn)題，請及時(shí)反饋我部和國家稅務(wù)總局。






附件：《關(guān)于執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉和相關(guān)會(huì )計準則有關(guān)問(wèn)題（三）》




 

財政部

國家稅務(wù)總局

二○○三年八月二十二日 



 

《關(guān)于執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉和相關(guān)會(huì )計準則有關(guān)問(wèn)題解答（三）》

   
近年來(lái)，隨著(zhù)《企業(yè)會(huì )計制度》及相關(guān)會(huì )計準則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“會(huì )計制度及相關(guān)準則”）的陸續發(fā)布實(shí)施，有關(guān)會(huì )計要素的確認和計量原則發(fā)生了一些變化；同時(shí)，國家稅收政策改革過(guò)程中，根據市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的現實(shí)情況也對企業(yè)所得稅法規做出了一些調整。由此，使得會(huì )計制度及相關(guān)準則就收益、費用和損失的確認、計量標準與企業(yè)所得稅法規的規定產(chǎn)生了某些差異。對于因會(huì )計制度及相關(guān)準則就收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法規定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會(huì )計核算時(shí)，應當按照會(huì )計制度及相關(guān)準則的規定對各項會(huì )計要素進(jìn)行確認、計量、記錄和報告，按照會(huì )計制度及相關(guān)準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會(huì )計帳簿記錄和會(huì )計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當期應交所得稅時(shí)，應在按照會(huì )計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利潤總額”，下同）的基礎上，加上（或減去）會(huì )計制度及相關(guān)準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。

由于會(huì )計與稅法的目的不同，對某項收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法的規定會(huì )存在一定的差異，但如果差異過(guò)大， 會(huì )增加納稅人進(jìn)行納稅調整的成本。為此，經(jīng)協(xié)調，國家稅務(wù)總局最近下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于執行〈企業(yè)會(huì ) 計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號），對貫徹執行《企業(yè)會(huì )計制度》需要調整的若干所得稅政策作了進(jìn)一步明確?，F就企業(yè)執行會(huì )計制度及相關(guān)準則，并結合國稅發(fā)〔2003〕45號文件中涉及的有關(guān)問(wèn)題，對下列交易或事項的會(huì )計處理與稅法規定的差異所涉及的企業(yè)所得稅納稅調整事宜解答如下（下列各項解答僅為就某一交易或事項有關(guān)會(huì )計處理及其涉及的所得稅納稅調整事項的說(shuō)明，不包括除該交易或事項以外的其他所得稅納稅調整事項）：

一、問(wèn)：企業(yè)對外捐款資產(chǎn)在計算所得稅時(shí)應如何進(jìn)行會(huì )計處理及進(jìn)行納稅調整？

答：按照會(huì )計制度及相關(guān)準則規定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈，應將捐贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應交納的流轉稅等相關(guān)稅費，作為營(yíng)業(yè)外支出處理；按照稅法規定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈，應分解為按公允價(jià)值視同對外銷(xiāo)售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應視同銷(xiāo)售計算交納流轉稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規定的公益救濟性捐贈，可在按應按納稅所得額的一定比例范圍內稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。

（一）企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會(huì )計處理

企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈時(shí)，應按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及涉及的應交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費（不含所得稅，下同），借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費，貸記“應交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應首先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費用及應交納的相關(guān)稅費等進(jìn)行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準備的，在捐出資產(chǎn)時(shí)，應同時(shí)結轉已計提的資產(chǎn)減值準備。

（二）納稅調整及相關(guān)所得稅的會(huì )計處理

1、納稅調整金額的計算

因會(huì )計制度及相關(guān)準則與稅法規定就捐贈資產(chǎn)應記入損益的金額不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異，無(wú)論是按應付稅款法還是按納稅影響會(huì )計法核算所得稅的企業(yè)，均應按照當期應交的所得稅確認為當期的所得稅費用。企業(yè)在計算捐贈當期的應納稅所得額時(shí)，應在按照會(huì )計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額的基礎上 ，加上按以下公式計算的因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調整金額：

因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調整金額={按稅法規定認定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值-[按稅法規定確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價(jià)）-按稅法規定已計提的累計折舊（累計攤銷(xiāo)額）]-捐贈過(guò)程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費}+因捐贈事項按會(huì )計規定計入當期營(yíng)業(yè)外支出的金額-稅法規定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額

企業(yè)在按照會(huì )計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額的基礎上加上按照上述公式計算的納稅調整金額，即為當期應納稅所得額。

2、計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關(guān)的會(huì )計處理

企業(yè)應按當期應納稅所得額與現行所得稅稅率計算的應交所得稅金額，確認為當期所得稅費用及當期應交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應繳稅金-應交所得稅”科目。

二、問(wèn)：企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應如何進(jìn)行會(huì )計處理及進(jìn)行納稅調整？

答：按照會(huì )計制度及相關(guān)準則規定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應按會(huì )計制度及相關(guān)準則的規定確定其入賬價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)按稅法確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應交納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)，不確認收入，不計入企業(yè)接受捐贈當期的利潤總額；按照稅法規定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應將按稅法規定確定的入賬價(jià)值確認為捐贈收入，并入當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳納確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認?？梢栽诓怀^(guò)5年的期間內均勻計入各年度應納稅所得額。

上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規定確定的入賬價(jià)值”是指根據有關(guān)憑證等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項稅額，不含按會(huì )計制度及相關(guān)準則規定應計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。“接受捐贈資產(chǎn)按會(huì )計制度及相關(guān)準則規定確定入賬價(jià)值”是指按會(huì )計制度及相關(guān)準則規定計入受贈資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性的價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構成受贈資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。

（一）企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會(huì )計處理

企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規定確定的入賬價(jià)值，應通過(guò)“貸轉資產(chǎn)價(jià)值”科目核算。企業(yè)應在“貸轉資產(chǎn)價(jià)值”科目下設置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細科目。

企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按實(shí)際取得的金額，借記“現金”或“銀行存款”等科目，貸記“貸轉資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按會(huì )計制度及相關(guān)準則規定確定入賬價(jià)值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(cháng)期股權投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)行稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規定確定的入賬價(jià)值，貸記“貸轉資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

（二）納稅調整及相關(guān)所得稅的會(huì )計處理

1、納稅調整金額的計算

企業(yè)應在當期利潤總額的基礎上，加上因接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應計入當期應納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規定確定的入賬價(jià)值或是經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認當起應計入應納稅所得額的貸轉捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，計算出當期應納稅所得額。

2、計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關(guān)的會(huì )計處理

企業(yè)在計算當期應交所得稅和所得稅費用時(shí)，應按以下規定進(jìn)行會(huì )計處理

（1）如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規定確定的入賬價(jià)值全部計入當期應納稅所得額的，企業(yè)應按已計入“待轉資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“貸轉資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值（或貸轉資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規定確定的入賬價(jià)值與現行所得稅稅率計算的應交所得稅，或接受捐贈資產(chǎn)按稅法規定確定的入賬價(jià)值在抵減當期虧損后（包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規定允許抵扣期間內的虧損，下同）的余額與現行所得稅稅率計算的應交所得稅，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積-其它資本公積（或接受捐贈非現金資產(chǎn)準備）”科目。

執行本問(wèn)題解答后，取消“資本公積”科目的“接受現金捐贈”明細科目，并將“資本公積-接受現金捐贈”明細科目的余額全部轉入“其它資本公積”明細科目。

（2）如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準可以在不超過(guò)5年的期間內分期平均計入各年度應納稅所得額的，各期計算應納所得稅時(shí)，企業(yè)應按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈額非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，借記“待轉資產(chǎn)價(jià)值”科目，按當期計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值與現行所得稅稅率計算的應交所得稅，或按當期計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值在抵減當期虧損后的余額與現行所得稅稅率計算的應交所得稅金額，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積-接受捐贈非現金資產(chǎn)準備”科目。

三、問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回涉及的所得稅應如何進(jìn)行會(huì )計處理和納稅調整？

答：按照會(huì )計制度及相關(guān)準則規定，企業(yè)銷(xiāo)售商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回，其相關(guān)的收入、成本等一般應直接沖減退回當其的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本等。屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回，應當作為資產(chǎn)負債表日后調整事項，調整報告年度相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規定，企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖減退貨當其的銷(xiāo)售收入。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷(xiāo)售退回，所涉及的應納稅所得額的調整，應作為報告年度的納稅調整。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷(xiāo)售退回所涉及的應納稅所得額的調整，應作為本年度的納稅調整。除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷(xiāo)售退回，可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應產(chǎn)生會(huì )計與稅法對銷(xiāo)售退回相關(guān)的收入、成本等確認時(shí)間不同以外，對于其他的銷(xiāo)售退回，會(huì )計制度及相關(guān)準則的規定與稅法規定是一致的。

上述“報告年度”是指上年度。例如，某上市公司2002年度的財務(wù)報告經(jīng)董事會(huì )批準于2003年3月25日報出，則這里的報告年度為2002年度，下同；上述“本年度”是指報告年度的下一個(gè)年度，如本例中是指2003年度。

因資產(chǎn)負債表日后銷(xiāo)售退回可能涉及報告年度申報納稅匯算清繳前或申報納稅匯算清繳后，企業(yè)對資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的銷(xiāo)售退回，其所涉及的會(huì )計處理及對所得稅的影響應分別以下情況處理：

（一）資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，則應按資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調整事項的會(huì )計處理方法，調整報告年度會(huì )計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應交的所得稅。

企業(yè)應按應沖減的收入，借記“以前年度損益調整（調整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入）”科目，按可沖回的增值稅銷(xiāo)項稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目，按應退回或已退回的價(jià)款，貸記“應首帳款”或“銀行存款”等科目；按退回商品的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“以前年度損益調整（調整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出）”科目；按應調整的消費稅等其他相關(guān)稅費，借記“應交稅金”等科目，貸記“以前年度損益調整（調整相關(guān)的稅金及附加）”科目；如涉及到調整應交所得稅和所得稅費用的，還應借記“應交稅金-應交所得稅”科目，貸記“以前年度損益調整（調整所得稅費用）”科目。經(jīng)上述調整后，將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“利潤分配-未分配利潤”科目，借記“利潤分配-未分配利潤”科目，貸記“以前年度損益調整科目。

（二）資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務(wù)報告批準報出日之前，按照會(huì )計制度及相關(guān)準則的規定，雖然銷(xiāo)售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報告年度財務(wù)報告尚未批準報出，仍然屬于資產(chǎn)負債表日后事項，其銷(xiāo)售退回仍作為資產(chǎn)負債表日后調整事項進(jìn)行帳務(wù)處理，并調整報告年度會(huì )計報表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規定在此期間的銷(xiāo)售退回所涉及的應交所得稅的調整應作為本年度的納稅調整事項。

1、對于報告年度所得稅費用的計量應當依據企業(yè)采用的所得稅會(huì )計處理方法分別確定

（1）企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，對于報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷(xiāo)售退回的所得稅影響，不調整報告年度的所得稅稅費用和應交所得稅。

（2）企業(yè)采用納稅影響會(huì )計法核算所得稅的，應按照可調整本年度應納稅所得額，屬于報告年度的銷(xiāo)售退回對報告年度利潤總額的影響數與現行所得稅稅率計算的金額，借記“遞延稅款”科目，貸記“以前年度損益調整（調整所得稅費用）”科目。即，報告年度所得稅匯算清繳以后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷(xiāo)售退回的所得稅影響，應相應調整報告年度會(huì )計報表的所得稅費用。

2、所得稅匯算清繳以后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷(xiāo)售退回對本年度所得稅費用計量的影響，應視所采用的所得稅會(huì )計處理方法分別確定：

（1）企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，在計算本年度應納稅所得額時(shí)，應按本年度實(shí)現的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的銷(xiāo)售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應納稅所得額，并按本年度應交的所得稅，確認本年度所得稅費用。

（2）企業(yè)采用納稅影響會(huì )計法核算所得稅的，在計算本年度應納稅所得額和應交所得稅時(shí)，應同時(shí)轉回因報告年度所得稅回算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度的銷(xiāo)售退回相應確認的遞延稅款金額。企業(yè)應按本年度實(shí)現的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的銷(xiāo)售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應納稅所得額，并按應納稅所得額和現行所得稅稅率計算的應交所得稅，確認為本年度應交的所得稅。企業(yè)應按本年度應交所得稅加上本年度轉回的報告年度銷(xiāo)售退回已確認的遞延稅款借方金額，確認為當期所得稅費用，同時(shí)轉回有關(guān)的遞延稅款。

例如，某股份有限公司2002年度的財務(wù)報告于2003年4月20日經(jīng)董事會(huì )批準對外報出，2002年度的所得稅匯算清繳于2003年2月15日完成。2003年4月5日發(fā)生2002年度銷(xiāo)售的商品退回，因該公司2002年度所得稅匯算清繳已經(jīng)結束，按照稅法規定該部分銷(xiāo)售退回應減少的應納稅所得額在2003年度所得稅匯算清繳時(shí)與2003年度的其他納稅所得額一并計算，但在對外提供2002年度財務(wù)報告時(shí)，按會(huì )計制度及相關(guān)準則的規定，該部分銷(xiāo)售退回應當調整2002年度會(huì )計報表相關(guān)的收入、成本、利潤等。

四、問(wèn)：企業(yè)提取和轉回的各項資產(chǎn)減值準備應如何進(jìn)行納稅調整？

答：企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，涉及的各項資產(chǎn)的減值準備應按以下規定進(jìn)行的納稅調整：

（一）提取減值準備當期的處理

按照會(huì )計制度及相關(guān)準則的規定，企業(yè)應當定期或者少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。包括：壞賬準備、短期投資跌價(jià)準備、存貨跌價(jià)準備、長(cháng)期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無(wú)形資產(chǎn)減值準備和委托貸款減值準備等，提取的各項資產(chǎn)減值準備計入當期損益，在計算當期利潤總額時(shí)扣除；按照稅法規定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據實(shí)扣除原則，除國家稅收規定外，企業(yè)根據財務(wù)會(huì )計制度等規定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風(fēng)險準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。

1、納稅調整金額的計算

因會(huì )計制度及相關(guān)準則規定應計提各項資產(chǎn)減值準備的期間與稅法規定允許在計算應納稅所得額時(shí)扣除的各項資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時(shí)間性差異。在計算當期應納稅所得額時(shí)，企業(yè)應在按照會(huì )計制度及相關(guān)準則規定計算的當期利潤總額的基礎上，加上按照稅法規定不允許從當期應納稅所得額中扣除但按會(huì )計制度及相關(guān)準則規定計入計提當期損益的各項資產(chǎn)減值準備金額，調整為當期應納稅所得額。

2、計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關(guān)的會(huì )計處理

企業(yè)應按照但期應納稅所得額和現行所得稅稅率計算的金額確認為當期應交的所得稅。在確認當期的所得稅費用時(shí)，應當是企業(yè)采用的所得稅會(huì )計處理方法分別確定：

（1）企業(yè)采用應付稅款核算所得稅的，應按照當期應交的所得稅確認為當期的所得稅費用，借記“所得稅”科目，貸記“應交所得稅-應交稅金”科目。

（2）企業(yè)采用納稅影響會(huì )計法核算所得稅的，按會(huì )計制度及相關(guān)準則要求計提的各項資產(chǎn)減值準備不允許在計算應納稅所得額時(shí)扣除的部分，應作為可抵減時(shí)間性差異，并確認為遞延稅款的借方。企業(yè)應按當起因計提各項資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異和現行所得稅稅率計算的金額，借記“遞延稅款”科目，按當期應交所得稅與確認的遞延稅款借方金額的差額，借記“所得稅”科目，按當期應交的所得稅，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目。

（二）計提減值準備后資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)額差異的處理

按照會(huì )計制度及相關(guān)準則的規定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計提減值準備后，應當按照計提減值準備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預計凈殘值等的變更，下同）重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷(xiāo)額；按照稅法規定，企業(yè)已提取減值準備的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，如果申報納稅時(shí)已調增應納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷(xiāo)額。

1、納稅調整金額的計算

因固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計提減值準備后重新確定的折舊額或攤銷(xiāo)額影響當期利潤總額的金額，與可在應納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷(xiāo)額的差額，應當從企業(yè)的利潤總額中減去或加上后，計算出企業(yè)當起因納稅所得額。

2、計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關(guān)的會(huì )計處理

企業(yè)應按當期應納稅所得額和現行所得稅稅率計算的金額確認為當期應交的所得稅。企業(yè)在確認當期的所得稅費用時(shí)，應視所采用的所得稅會(huì )計處理方法分別確定：

（1）企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，應按照當期應交的所得稅認為當期的所得稅費用，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目。

（2）企業(yè)采用納稅影響會(huì )計法核算所得稅的，應按當期應交所得稅加上或減去因計提各項資產(chǎn)減值準備后計入當期利潤總額的折舊額或攤銷(xiāo)額，與按稅法規定在計算應納稅所得額時(shí)可以抵扣的折舊額或攤銷(xiāo)額的差異的所得稅影響金額，借記“所得稅”科目，按計提各項資產(chǎn)減值準備后計入當期利潤總額的折舊額或攤銷(xiāo)額與按稅法規定在計算應納稅所得額時(shí)可以抵扣的折舊額或攤銷(xiāo)額的差異的所得稅影響金額，貸計貨借記“遞延稅款”科目，按當期應交的所得稅，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目。

（三）已計提減值準備的資產(chǎn)價(jià)值恢復的處理

如果已計提減值準備的各項資產(chǎn)價(jià)值得以恢復，因資產(chǎn)價(jià)值恢復而轉回的各項資產(chǎn)減值準備，按照會(huì )計制度及相關(guān)準則的規定應計入當期損益，并增加企業(yè)的利潤總額；按照稅法規定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準備的資產(chǎn)，如果在納稅申報時(shí)已調增應納稅所得額，因價(jià)值恢復而轉回的減值準備應允許企業(yè)進(jìn)行納稅調整，即原計提減值準備時(shí)已調增應納稅所得額的部分，在價(jià)值恢復時(shí)，因價(jià)值恢復而增加當期利潤總額的金額，不計入恢復當期的應納稅所得額。

1、納稅調整金額的計算

對于已計提減值準備的各項資產(chǎn)因價(jià)值恢復產(chǎn)生的納稅調整金額為價(jià)值恢復當期按照會(huì )計制度及相關(guān)準則規定計入損益的金額。

2、計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關(guān)的會(huì )計處理

企業(yè)在確認當期所得稅費用時(shí)，應視所采用的所得稅會(huì )計處理方法分別確定：

（1）企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，應按照當期實(shí)現的利潤總額減去因資產(chǎn)價(jià)值恢復而轉回計入損益的各項資產(chǎn)減值準備后計算的當期應納稅所得額，與現行所得稅稅率計算的應交所得稅，確認當期的所得稅費用和應交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目。

（2）企業(yè)采用納稅影響會(huì )計法核算所得稅的，應按當期應交所得稅和當期轉回的各項資產(chǎn)減值準備的所得稅影響金額合計數，借記“所得稅”科目，按照當期實(shí)現的利潤總額減去轉回記入損益的各項資產(chǎn)減值準備金額確定的當期應納稅所得額及現行所得稅稅率計算的應交所得稅，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目，按當期轉回的各項資產(chǎn)減值準備的所得稅影響金額，貸記“遞延稅款”。

因資產(chǎn)減值準備轉回而調整固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，按會(huì )計制度規定按尚可使用壽命或尚可使用年限重新確定的折舊額和攤銷(xiāo)額，與按照稅法規定提取減值準備前的賬面價(jià)值確定的折舊額和攤銷(xiāo)額之間的差額，其納稅調整及相關(guān)會(huì )計處理應比照上述有關(guān)提取減值準備后的資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)的方法處理。

（四）處置已計提減值準備的資產(chǎn)的處理

企業(yè)處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)，按照會(huì )計制度及相關(guān)準則規定確定的處置損益計入當期損益，其計算公式如下：

處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額=處置收入-[按會(huì )計規定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）-按會(huì )計規定計提的累計折舊（或累計攤銷(xiāo)額）-處置資產(chǎn)已計提的減值準備余額]-處置過(guò)程中發(fā)生的按會(huì )計規定計入損益的相關(guān)稅費（不含所得稅）

按照稅法規定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時(shí)已調增應納稅所得額，轉讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉回的減值準備允許企業(yè)進(jìn)行納稅調整，即轉回的準備部分不計入應納稅所得額，其計算公式如下：

處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額=處置收入-[按會(huì )計規定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）-按稅法規定計提的累計折舊（或累計攤銷(xiāo)額）]-處置過(guò)程中發(fā)生的按會(huì )計規定計入損益的相關(guān)稅費（不含所得稅）

1、納稅調整金額的計算

因上述按會(huì )計制度及相關(guān)準則規定計算的在處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)時(shí)計入利潤總額的損益，與按稅法規定計算的應計入應納稅所得額之間的差額應按以下公式計算：

因處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調整金額=處置資產(chǎn)計入應納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額

2、計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關(guān)的會(huì )計處理

企業(yè)在確認當期所得稅費用時(shí)，應視所采用的所得稅會(huì )計處理方法分別確定：

（1）企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，應載按會(huì )計制度及相關(guān)準則確定的利潤總額的基礎上加上按上述規定計算的因處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調整金額，如處置的為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，還應加上（或減去）處置當期按會(huì )計制度及相關(guān)準則規定確定的折舊額或攤銷(xiāo)額等影響當期利潤總額的金額與按稅法規定確定的折舊額或攤銷(xiāo)額等的差額，計算出當期應納稅所得額，并按當期應納稅所得額與現行所得稅稅率計算的當期應交所得稅，借記“所得稅”

科目，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目。

（2）企業(yè)采用納稅影響會(huì )計法核算所得稅的，應在按會(huì )計制度及相關(guān)準則確定的利潤總額的基礎上加上按上述規定計算的納稅調整金額，如處置的為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，還應加上（或減去）處置當期按會(huì )計制度及相關(guān)準則規定確定的折舊額或攤銷(xiāo)額等影響當期利潤總額的金額與按稅法規定確定的折舊額或攤銷(xiāo)額的差額，計算出當期應納稅所得額，并按當期應納稅所得額與現行所得稅稅率計算出當期應交所得稅。按當期應交所得稅加上（或減去）因處置有關(guān)資產(chǎn)而轉回的遞延稅款，借記“所得稅”科目，按當期因處置有關(guān)資產(chǎn)而轉回的遞延稅款金額，貸記或借記“遞延稅款”科目，按當期應交的所得稅，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目。

因處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)而轉回的資產(chǎn)減值準備，按照稅法規定可以納稅調整的部分，以及按會(huì )計制度及相關(guān)準則規定計提的折舊或攤銷(xiāo)額等與按稅法規定在計算應納稅所得額時(shí)允許扣除的折舊額或攤銷(xiāo)額等的差額，其所得稅費用的確認及相關(guān)的納稅調整應比照上述轉回各項資產(chǎn)減值準備、因計提資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的折舊額或攤銷(xiāo)額等的所得稅影響的相關(guān)規定進(jìn)行處理。

（五）屬于資產(chǎn)負債表日后事項的資產(chǎn)減值準備的處理

企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準備的調整事項，如發(fā)生與報告年度所得稅匯算清繳之前，應按上述規定調整報告年度的應交所得稅；如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應將于資產(chǎn)減值準備有關(guān)的事項產(chǎn)生的納稅調整金額，作為本年度的納稅調整事項，相應調整本年度應交所得稅，相關(guān)的會(huì )計處理按照會(huì )計制度及相關(guān)準則有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的規定辦理。

五、問(wèn)：對于發(fā)生永久性或實(shí)質(zhì)性損害的資產(chǎn)應如何進(jìn)行會(huì )計處理及進(jìn)行納稅調整？

答：企業(yè)對于發(fā)生永久性或實(shí)質(zhì)性損害的資產(chǎn)，應按以下規定進(jìn)行會(huì )計處理和納稅調整：

按照《企業(yè)會(huì )計制度》第五十四條第二款、第五十九條、第六十條規定，企業(yè)如判斷某項資產(chǎn)發(fā)生永久性或實(shí)質(zhì)性損害，應當將其賬面價(jià)值直接計入當期損益（含按其賬面價(jià)值計提的減值準備計入當期損益）；按照稅法規定，企業(yè)的各項資產(chǎn)當有確鑿證據表明已發(fā)生永久性或實(shí)質(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回金額及責任和保險賠償后，應確認為財產(chǎn)損失。對于發(fā)生永久性或實(shí)質(zhì)性損害的資產(chǎn)，快及處理與稅收規定就變價(jià)收入、責任和保險賠償的核算是一致的，其主要差別在于因會(huì )計制度及相關(guān)準則與稅法規定不同而產(chǎn)生的發(fā)生永久性或實(shí)質(zhì)性損害資產(chǎn)賬面價(jià)值、折舊額或攤銷(xiāo)額的差異（含因發(fā)生永久性或實(shí)質(zhì)性損害的資產(chǎn)由于以前期間計提減值準備及因此而產(chǎn)生的折舊或攤銷(xiāo)額的差異），以及會(huì )計制度和相關(guān)準則與稅法規定就此項損失計入利潤總額和應納稅所得額的時(shí)間不同，導致在發(fā)生永久性或實(shí)質(zhì)性損害的當期計入利潤總額和應納稅所得額的金額不同。

（一）納稅調整金額的計算

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認可從應納稅所得額中扣除的永久性或實(shí)質(zhì)性損害的資產(chǎn)損害，與按照會(huì )計制度及相關(guān)準則規定確認應計入當期損益的永久性或實(shí)質(zhì)性損害的資產(chǎn)價(jià)值的差額應進(jìn)行納稅調整。其納稅調整金額應按以下公式計算：

因永久性或實(shí)質(zhì)性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調整金額=發(fā)生永久性或實(shí)質(zhì)性損失的資產(chǎn)變價(jià)凈收入+責任和保險賠償-[按稅法規定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）-按稅法規定計提的累計折舊（或累計攤銷(xiāo)額）+按會(huì )計規定計入當期損益的永久性或實(shí)質(zhì)性損失的資產(chǎn)價(jià)值

（二）計算當期應交所得稅及確認當期所得稅費用有關(guān)的會(huì )計處理

企業(yè)在確認當期所得稅費用時(shí)，應視所采用的所得稅會(huì )計處理方法分別確定：

1、企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，應在當期利潤總額的基礎上加上按上述公式計算的納稅調整金額計算當期應納稅所得額，并按當期應納稅所得額與現行所得稅稅率計算的當期應交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目。

2、企業(yè)采用納稅影響會(huì )計核算所得稅的，應在當期利潤總額的基礎上加上按上述公式計算的納稅調整金額計算出當期應納稅所得額，并按當期應納所得稅額與現行所得稅稅率計算當期應交的所得。企業(yè)應當按照當期應交所得稅加上或減去因資產(chǎn)發(fā)生永久性或實(shí)質(zhì)性損害而應轉回的相關(guān)遞延稅款的借方或貸方金額，借記“所得稅”科目，按照應納所得稅與現行所得稅稅率計算的當期應交所得稅金額，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目，按照當期轉回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，貸記或借記“遞延稅款”科目。

六、問(wèn)：企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，如何進(jìn)行會(huì )計處理及納稅調整？

答：按照《企業(yè)會(huì )計制度》規定，企業(yè)為減資等目的，在公開(kāi)市場(chǎng)上回購本公司股票，屬于所有者權益變化，回購價(jià)格與所對應股本之間的差額不計入損益；稅法規定，企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，貴購價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，屬于企業(yè)權益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉讓損益，不得從應納稅所得額中扣除，也不計入應納稅所得額。對企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，會(huì )計處理與稅法規定一致，無(wú)須進(jìn)行納稅調整。

公司回購本公司股票相關(guān)的會(huì )計處理為：企業(yè)應按回購股份的面值，借記“股本”科目，按股票發(fā)行時(shí)原記入資本公積的溢價(jià)部分，借記“資本公積-股本溢價(jià)”科目，回購價(jià)格超過(guò)上述“股本”及“資本公積-股本溢價(jià)”科目的部分，應依次借記“盈余公積”、“利潤分配-為分配利潤”等科目，按實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目；如回購價(jià)格低于回購股份所對應的股本，則應按回購股份的面值，借記“股本”科目，按實(shí)際回購價(jià)格，貸記“銀行存款”科目，貸記“資本公積-其他資本公積”等科目。

七、問(wèn)：企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補貼資金，如何進(jìn)行會(huì )計處理及納稅調整？

答：企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補貼資金的會(huì )計處理應按《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會(huì )計處理問(wèn)題的規定〉的通知》（財會(huì )〔2001〕5號）執行。按照該規定，企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補貼資金不影響發(fā)放當其損益，在計算利潤總額時(shí)，不予扣除。按照稅法規定，企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補貼資金，省級人民政府為規定標準的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門(mén)標準協(xié)商確定。即，企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補貼資金，符合國家規定標準的部分可在計算應納稅所得額時(shí)扣除。另外，按照國稅發(fā)〔2001〕39號文件的規定，企業(yè)按省級人民政府規定發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補貼資金，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核可在不少于3年的期間內均勻扣除。

（一）對于發(fā)放給無(wú)房老職工的一次性住房補貼按稅法規定允許在發(fā)放當期按國家規定的標準自應納稅所得額中扣除的，在計算應納稅所得額中，應在按照會(huì )計制度及相關(guān)準則規定計算的利潤總額的基礎上扣除按國家規定的標準發(fā)放的一次性住房補貼后確定的應納稅所得額，并按當期應納稅所得額與現行所得稅稅率計算的應交所得稅金額，確認當其所得稅費用。

（二）對于發(fā)放給無(wú)房老職工的一次性住房補貼金額較大，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核可在不少于3年的期間內均勻扣除的，每個(gè)會(huì )計期末，應在按照會(huì )計制度及相關(guān)準則確定的當期利潤總額的基礎上，減去按國家規定發(fā)放的一次性住房補貼中按稅法規定可在當期扣除的金額作為當期應納稅所得額，并按當期應納稅所得額與現行所得稅稅率計算的應交所得稅金額，確認為當期所得稅費用。

八、問(wèn)：企業(yè)對按權益法核算的長(cháng)期股權投資所產(chǎn)生的股權投資差額及處置長(cháng)期股權投資損益應如何進(jìn)行會(huì )計處理即納稅調整？

答：企業(yè)對按權益法核算的長(cháng)期股權投資應按以下規定進(jìn)行會(huì )計處理及納稅調整：

（一）會(huì )計制度及相關(guān)準則規定與稅法規定與稅法規定的差異

對長(cháng)期股權投資的處理，會(huì )計制度及相關(guān)準則規定與稅法規定的主要差異在于：

1、企業(yè)以非貨幣性交易取得的長(cháng)期股權投資，按會(huì )計制度及相關(guān)準則規定與稅法規定確定的初始投資成本不同。按照會(huì )計制度及相關(guān)準則規定，以非貨幣性交易取得的長(cháng)期股權投資，應以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應交納的相關(guān)稅費作為取得的長(cháng)期股權投資的初始投資成本。按照稅法規定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規定計算確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。

2、對于按權益法核算的長(cháng)期股權投資產(chǎn)生的股權投資差額的處理方法不同。企業(yè)對取得的長(cháng)期股權投資按權益法核算時(shí)，按照會(huì )計制度及相關(guān)準則規定，對于長(cháng)期股權投資的初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，應作為股權投資差額處理，并按一定的期間攤銷(xiāo)計入損益。對于長(cháng)期股權投資的初始投資成本小于應享有被投資單位所有者權益份額的差額，在調整長(cháng)期股權投資成本的同時(shí)，作為資本公積處理，不計入損益；按照稅法規定，企業(yè)未取得另一企業(yè)的的股權支付的全部代價(jià)，屬股權投資支出，不得計入投資企業(yè)的當期費用，不論長(cháng)期股權投資支出大于或小于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，均不得通過(guò)折舊或攤銷(xiāo)方式分期計入投資企業(yè)的費用或收益。即，稅法規定不確認任何由于長(cháng)期股權投資的公允價(jià)值與按持股比例計算的占被投資單位所有者權益份額不同而產(chǎn)生的股權投資差額。按權益法核算的長(cháng)期股權投資，其投資成本小于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，也不計入應納稅所得額。

對于被投資企業(yè)由于接收捐贈等原因而引起的資本公積的增減變動(dòng)，按照會(huì )計制度及相關(guān)準則規定，投資企業(yè)按持股比例計算的份額，相應增加本企業(yè)的資本公積，不確認損益。按照稅法規定，對于被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)，不增加投資企業(yè)的應納稅所得額。因此，對于被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)，會(huì )計處理與稅收規定不存在差異。對于企業(yè)在處置長(cháng)期股權投資時(shí)，按稅法規定確定的長(cháng)期股權投資的成本與按會(huì )計制度及相關(guān)準則確定的處置時(shí)長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值的差異，應按本問(wèn)題解答中有關(guān)處置長(cháng)期股權投資有關(guān)的納稅調整規定執行。

（二）納稅調整金額的計算

1、股權投資差額攤銷(xiāo)產(chǎn)生的納稅調整金額

對于按權益法核算的長(cháng)期股權投資按照會(huì )計制度及相關(guān)準則規定產(chǎn)生的股權投資差額的借方余額，分期攤銷(xiāo)抵減投資收益與稅法規定在計算應納稅所得額時(shí)不允許扣除的差異，應作為時(shí)間性差異，企業(yè)應視所采用的所得稅會(huì )計處理方法分別確定。

企業(yè)持有的長(cháng)期股權投資，在股權投資差額的借方余額按照會(huì )計制度及相關(guān)準則攤銷(xiāo)期間，應在按照會(huì )計制度及相關(guān)準則規定計算的利潤總額的基礎上加上當期按照會(huì )計制度及相關(guān)準則規定對股權投資差額借方余額攤銷(xiāo)時(shí)計入投資收益的金額，作為當期應納所得稅，即納稅調整金額為當期按照會(huì )計制度及相關(guān)準則規定計入損益的股權投資差額的攤銷(xiāo)金額。

2、處置長(cháng)期股權投資時(shí)的納稅調整金額

企業(yè)在處置長(cháng)期股權投資當期，應按以下規定確定納稅調整金額：

按稅法規定應計入當期應納稅所得額的處置損益=長(cháng)期股權投資處置凈收入-按稅法規定確定的被處置長(cháng)期股權投資的賬面余額

按照會(huì )計制度及相關(guān)準則規定計入當期損益的處置損益=長(cháng)期股權投資處置凈收入-按會(huì )計規定確定的被處置長(cháng)期股權投資的賬面余額

納稅調整金額=按稅法規定應計入當期應納稅所得額的處置損益-按會(huì )計制度及其相關(guān)準則規定計入當期損益的處置損益

（三）計算當期應交所得稅及確認當期所得稅稅費有關(guān)的會(huì )計處理

1、持有長(cháng)期股權投資期間計算應交所得稅和所得稅費用的會(huì )計處理

企業(yè)在持有按權益法核算的長(cháng)期股權投資期間，對于股權投資差額借方余額按會(huì )計制度及相關(guān)準則進(jìn)行的攤銷(xiāo)，應視所采用的所得稅會(huì )計處理方法分別確定：

（1）企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，應按上述規定在按會(huì )計制度及相關(guān)準則規定計算的利潤總額的基礎上加上當期股權投資差額借方余額的攤銷(xiāo)金額，計算出當期應納稅所得額，并按當期應納稅所得額與現行所得稅稅率計算的應交所得稅金額，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目。

（2）企業(yè)采用納稅影響會(huì )計法核算所得稅的，應按當期應交所得稅與當期股權投資差額攤銷(xiāo)的所得稅影響金額之差作為當期的所得稅費用，借記“所得稅”科目，按當期股權投資差額借方余額攤銷(xiāo)的所得稅影響，借記“遞延稅款”科目，按會(huì )計制度及相關(guān)準則規定計算的利潤總額加上當期股權投資差額借方余額的攤銷(xiāo)金額計算的當期應納稅所得額與現行所得稅稅率計算的當期應交所得稅，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目。

2、處置長(cháng)期股權投資當期計算當期應交所得稅和所得稅費用的會(huì )計處理

企業(yè)在處置所持有的長(cháng)期股權投資當期，應視所采用的所得稅會(huì )計處理方法的不同，分別確定：

（1）企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，應按會(huì )計制度及相關(guān)準則確定的利潤總額的基礎上加上按上述規定計算的因處置長(cháng)期股權投資產(chǎn)生的納稅調整金額，計算出當期應納稅所得額，并按當期應納稅所得額與現行所得稅稅率計算的當期應交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目。

（2）企業(yè)采用納稅影響會(huì )計法核算所得稅的，應在按會(huì )計制度及相關(guān)準則確定的利潤總額的基礎上加上按上述規定計算的因處置長(cháng)期股權投資產(chǎn)生的納稅調整金額，計算出當期應納稅所得額，并按當期應納稅所得額與現行所得稅稅率計算的當期應交所得稅。按當期應交所得稅加上或減去當期轉回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，借記“所得稅”科目，按當期轉回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，貸記或借記“遞延稅款”科目，按當期應交的所得稅，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目。

九、其他有關(guān)問(wèn)題

（一）本規定適用于執行《企業(yè)會(huì )計制度》及相關(guān)準則的企業(yè)所涉及上述交易或事項的會(huì )計處理及相關(guān)納稅調整；對于未執行《企業(yè)會(huì )計制度》及相關(guān)準則的企業(yè)，在涉及本問(wèn)題解答中相關(guān)事項的會(huì )計處理及納稅調整時(shí)，應比照本問(wèn)題解答的規定辦理。

企業(yè)對涉及到本問(wèn)題解答中的有關(guān)交易或事項，應按《企業(yè)會(huì )計制度》及相關(guān)準則和本問(wèn)題解答中規定的原則確認所得稅費用和應交所得稅金額。如果報告年度的所得稅匯算清繳發(fā)生于報告年度財務(wù)報告批準報出日之前，對于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調整報告年度所得稅費用的，應通過(guò)“以前年度損益調整”科目進(jìn)行會(huì )計核算并調整報告年度會(huì )計報表相關(guān)項目；如果報告年度所得稅匯算清繳發(fā)生于報告年度財務(wù)報告批準報出日之后，對于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調整報告年度所得稅費用的，應通過(guò)“以前年度損益調整”科目進(jìn)行核算并相應調整本年度會(huì )計報表相關(guān)項目的年初數。

（二）企業(yè)采用納稅影響會(huì )計法核算所得稅的，在產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異并需確認遞延稅款借方金額時(shí)，應當遵循謹慎性原則，合理預計在可抵減時(shí)間性差異轉回期間內（一般為3年）是否有足夠的應納稅所得額予以抵減。如果在轉回可抵減時(shí)間性差異的期間內有足夠的應納稅所得額予以抵減的，則可確認遞延稅款借方金額，否則，應于產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異的當期確認為當期所得稅費用。

（三）在本問(wèn)題解答發(fā)布并實(shí)施之后，現行會(huì )計制度及相關(guān)準則中對相關(guān)問(wèn)題的規定與本問(wèn)題解答不一致的，按本問(wèn)題解答的規定執行。

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